重購退稅居住事實認定爭議諮詢

壹、案件摘要

您於113年8月購買新房，並於113年9月將戶籍遷入舊房，隨後在114年出售舊房。您主張舊房持有期間皆為自住且有居住事實，並依規定申請「小換大」重購退稅。然而，國稅局以「買新房時舊房未設籍，不符合居住事實」為由，否准您的退稅申請，並要求您繳納約200萬元的稅金，您希望了解是否有自救或申訴的途徑。

貳、法律分析

一、民事責任

本案主要涉及您與國稅局之間的稅務爭議，屬於公法範疇，尚不直接涉及民事責任。

二、刑事責任

本案係因對稅法規定之解釋與認定產生爭議，並非故意逃漏稅捐之行為，故應不致涉及刑事責任。

三、行政責任

1. 相關法源依據：

   • 依據《所得稅法》第14條之8規定，個人出售自住房屋、土地，其交易所得依規定計算之餘額，於二年內重購自住房屋、土地者，得申請退還其已納稅額。
   • 關於「自住房屋、土地」之認定，依財政部相關解釋令（例如：財政部105年1月8日台財稅字第10404673930號令）規定，個人或其配偶、未成年子女於出售前一年內無出租或供營業使用，並於出售時辦竣戶籍登記且有居住事實，方屬之。

2. 事實涵攝與爭議點分析：

   • 您的主張：您在113年9月將戶籍遷入舊房，並於114年出售舊房。因此，在「出售時」（114年）舊房應已辦竣戶籍登記。同時，您也強調舊房持有期間皆為自住且有居住事實，並無出租或供營業使用。
   • 國稅局的觀點：國稅局認為「買新房時舊房未設籍」，可能係指在您購買新房（113年8月）時，舊房尚未完成戶籍登記，進而質疑舊房在該時間點是否仍符合「自住」的居住事實要件。
   • 法律爭議點：本案爭議核心在於對「自住房屋、土地」中「於出售時辦竣戶籍登記且有居住事實」之解釋。雖然您在出售舊房時已完成戶籍登記，但國稅局可能認為，若在購買新房時舊房尚未設籍，且新房可能已開始居住，則舊房的「居住事實」可能在出售前某段時間已中斷或不符規定，尤其是在新舊屋交替期間的認定。
   • 您的有利點：法律條文明確要求「於出售時辦竣戶籍登記」，而非「於購買新屋時舊屋即須設籍」。您在出售舊屋前已完成設籍，且主張有實際居住事實，此為您可強力主張之處。您需證明在舊屋出售前，該屋確實為您或配偶、未成年子女之主要生活居所，而非僅為形式上的設籍。

四、其他特殊法規責任

無。

參、處理建議

1. 準備證明文件：請您盡可能蒐集舊房在出售前（特別是從購買新房前至出售期間）確實有居住事實的相關證據，例如：

   • 水電瓦斯費、電話費、網路費等帳單（顯示實際使用量）。
   • 信件、包裹收件地址證明。
   • 子女就學證明（若有）。
   • 鄰里證明或相關人證（若有助益）。
   • 其他足以證明您或家人實際居住於舊房的客觀證據。

2. 提出「復查」申請：您應在收到國稅局核定通知書之次日起30日內，向原核定機關（即國稅局）提出「復查」申請。在復查申請書中，應詳細說明您的事實經過、法律依據（強調《所得稅法》及相關解釋令之規定），並附上所有能證明舊房有居住事實的證據。

3. 考慮「訴願」及「行政訴訟」：若復查結果仍不利於您，您可在收到復查決定書之次日起30日內，向財政部提起「訴願」。若訴願結果仍不滿意，則可進一步提起「行政訴訟」。

4. 尋求專業協助：由於稅務法規較為複雜，且涉及行政救濟程序，建議您諮詢專業會計師或律師，協助您整理證據、撰寫復查或訴願理由書，以提高申訴成功的機會。

肆、結論

本案關於重購退稅之居住事實認定，國稅局的見解可能較為嚴格。您應可主張舊屋在出售時已辦竣戶籍登記，且有實際居住事實，符合《所得稅法》及相關解釋令之規定。建議您積極蒐集居住事實證明，並依循行政救濟程序，向國稅局提出復查，若有必要再進行訴願及行政訴訟，以爭取您的權益。

本意見書僅供參考，實際處理仍應視具體情況調整，並諮詢合格律師。

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