離婚後子女扶養與報稅爭議

壹、案件摘要

本案涉及一對已於109年離婚的夫妻。離婚後，母親並未取得子女的親權（俗稱撫養權），但仍持續協助子女的就醫補助，並在報稅時將子女列為扶養親屬。相對地，父親雖應為主要親權人，卻未將子女列為扶養親屬進行報稅。

貳、法律分析

一、民事責任

1. 父母對未成年子女之扶養義務：依據《民法》第1116條之2規定，父母對於未成年子女的扶養義務，不因離婚而受影響。即使母親未取得親權，對於子女仍負有扶養義務。母親協助就醫補助的行為，應屬其履行扶養義務的一部分。
2. 扶養費之負擔：離婚時，法院通常會酌定父母雙方對未成年子女扶養費的負擔比例或金額。若母親所支付的就醫補助費用，已超出其原定應負擔的扶養費，或父親未依約支付其應負擔之扶養費，雙方可能需要重新協商或向法院聲請調整扶養費的負擔。

二、刑事責任

就目前所提供的事實，本案應不直接涉及刑事責任。除非有證據顯示任一方有故意虛報或隱匿所得，意圖逃漏稅捐等行為，才可能涉及《稅捐稽徵法》相關的刑事責任。然而，單純的報稅扶養人認定爭議，通常不會直接構成刑事犯罪。

三、行政責任

1. 所得稅法扶養親屬認定：依據《所得稅法》第17條規定，納稅義務人申報扶養親屬，需符合一定的條件。對於未成年子女，通常會以實際扶養事實為準，包括提供生活費用、教育費用、醫療費用等。實務上，國稅局會綜合考量子女的居住狀況、生活費用主要負擔者等因素來認定。
2. 扶養權與報稅扶養：雖然母親未取得親權，但若其確實有提供子女實質的扶養（例如協助就醫補助），且其扶養程度達到主要扶養人的標準，則其申報扶養子女可能具有正當性。然而，若父親為主要親權人且實際負擔子女主要生活費用，卻未申報扶養，則可能導致稅務機關對雙方的申報產生疑義。
3. 稅務風險：若國稅局發現同一子女被不同納稅義務人重複申報扶養，或申報扶養人與實際扶養事實不符，可能會要求納稅義務人提供相關證明文件，並可能進行補稅或處罰。父親未申報扶養，亦可能導致其未能享有應有的免稅額或扣除額，甚至若其所得達到一定標準卻未申報，亦可能面臨未申報的行政罰鍰。

四、其他特殊法規責任

本案目前應無其他特殊法規責任的適用。

參、處理建議

1. 釐清扶養事實與協商：建議母親與父親先行溝通，釐清子女的實際扶養狀況，包括生活費、教育費、醫療費等主要由誰負擔。雙方應協商決定由哪一方申報扶養子女，以避免稅務爭議。通常會建議由實際負擔主要扶養義務的一方申報。
2. 保留扶養證明：無論最終由誰申報扶養，建議該方應妥善保留所有與子女扶養相關的支出證明（如醫療收據、學費單據、生活費轉帳紀錄等），以備國稅局查核。
3. 父親應評估申報扶養：若父親為主要親權人且實際負擔子女主要生活費用，建議其應考慮將子女列為扶養親屬申報所得稅，以符合稅法規定並享有相關權益。
4. 諮詢稅務專家：若雙方對於扶養事實或稅務申報仍有疑慮，建議可進一步諮詢專業會計師或稅務顧問，以獲得更具體的建議。

肆、結論

關於離婚後母親未取得親權但仍協助就醫補助並申報扶養子女，而父親未申報扶養之情形，應屬涉及《民法》上扶養義務與《所得稅法》上扶養親屬認定之問題。建議雙方應透過溝通協商，釐清實際扶養事實，並依據稅法規定妥善處理報稅事宜，以避免潛在的稅務風險。

本意見書僅供參考，實際處理仍應視具體情況調整，並諮詢合格律師。

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