贈與人死亡前兩年內贈與財產，要不要併入遺產稅計算？

壹、案件摘要

當事人於112年2月1日贈與200萬元，後於114年4月1日死亡，涉及該筆贈與是否需併入遺產總額計算遺產稅之問題。

貳、法律分析

一、法律依據

依遺產及贈與稅法第15條第1項規定：「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅」。

二、期間計算分析

1. 計算基準點：

• 以被繼承人死亡日(114年4月1日)為基準
• 往前回溯2年期間至112年4月1日

2. 本案贈與時點：

• 贈與日期為112年2月1日
• 該日期早於回溯起算日112年4月1日
• 已超過法定2年期間

三、適用結果

本案贈與行為應無須併入遺產總額計算，理由如下：

1. 贈與日期(112/2/1)早於死亡前2年之起算日(112/4/1)
2. 該筆贈與已逾法定2年期間之規範

參、處理建議

1. 建議保存以下文件：

• 贈與相關證明文件
• 贈與當時之財產價值證明
• 贈與稅繳納證明

2. 其他注意事項：

• 確認贈與對象是否為遺產及贈與稅法第15條第1項所列之人
• 如有其他贈與案件，應個別檢視是否落入2年期間內

肆、結論

關於112年2月1日之200萬元贈與，因已超過被繼承人死亡前2年之期間，應無須併入遺產總額計算遺產稅。惟建議當事人妥善保存相關文件，以備稽徵機關查核。

本意見書僅供參考，實際處理仍應視具體情況調整，並諮詢合格律師。

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