保單與其他資產贈與稅疑義及納稅義務人分析

壹、案件摘要

您所詢問的案件，主要涉及姊姊被課徵贈與稅的相關問題。具體情況包括：一份要保人為媽媽、被保險人為姊姊的儲蓄險保單（保費兩年一次35,000元，目前解約價值約50萬元）；姊夫贈與姊姊價值170萬元的股票；以及姐夫提及公司將贈與姊姊30萬元的「薪資」。此外，您提到姊姊與姐夫曾簽訂私人協議，約定所有贈與稅由姊姊負擔，且國稅局已要求姐夫的公司預扣贈與稅。

貳、法律分析

一、民事責任

關於姊姊與姐夫或媽媽之間簽訂的「私人協議」，約定所有贈與稅由姊姊負擔一事，這份協議在民事上可能具有約束力，意即姊姊若依約支付了贈與稅，則贈與人（依法應繳稅者）不得再向姊姊追討。然而，這份私人協議無法改變稅法上關於「納稅義務人」的規定。稅捐稽徵機關在課徵贈與稅時，仍會依照法律規定向應負擔納稅義務之人課徵，而不會因為私人協議而轉向受贈人課稅。

二、刑事責任

就您目前提供的資訊來看，本案主要涉及贈與稅的認定與課徵問題，尚無明確證據顯示有故意逃漏稅或其他犯罪行為。因此，目前應不致於涉及刑事責任。若後續有發現虛報、匿報或以不正當方法逃漏稅捐之情形，則可能涉及《稅捐稽徵法》相關刑事責任。

三、行政責任

本案的核心問題在於贈與稅的行政課徵。依據《遺產及贈與稅法》的相關規定，分析如下：

1. 贈與稅之納稅義務人：

   • 依《遺產及贈與稅法》第7條第1項規定，贈與稅的納稅義務人是「贈與人」。換句話說，原則上是由送禮物的人（贈與人）來繳納贈與稅，而不是收禮物的人（受贈人）。
   • 您提到國稅局要求姐夫的公司預扣贈與稅，且姊姊的贈與稅轉扣到姐夫帳戶，這與贈與稅原則上向贈與人課徵的規定相符，但具體為何會轉扣到姐夫帳戶或由其公司預扣，則需進一步釐清國稅局認定之贈與人是誰。

2. 保險單之贈與：

   • 依《遺產及贈與稅法》第4條規定，贈與是指財產所有人以自己的財產無償給予他人，經他人允受而生效力。第5條第10款則規定，視同贈與的情形包括「為他人支付具有財產價值之保險費」。
   • 本案中，要保人是媽媽，被保險人是姊姊，若保險費是由媽媽支付，則媽媽支付保險費的行為，應屬對姊姊的贈與。贈與的金額應為媽媽實際支付的保險費。若媽媽在一年內贈與姊姊的財產總額（包括保險費）超過當年度贈與稅免稅額（目前為新臺幣244萬元），則媽媽應就超過免稅額的部分申報並繳納贈與稅。
   • 若媽媽曾將「要保人」的權利轉讓給姊姊，則轉讓時該保單的價值（通常是解約金）會被視為贈與，由媽媽負擔贈與稅。
   • 您提到保單總價值35萬，解約可拿到50萬，這應是保單的價值，但贈與的時點和金額，需視是「支付保費」還是「轉讓要保人權利」而定。

3. 夫妻間贈與之免稅：

   • 依《遺產及贈與稅法》第20條第1項第6款規定，夫妻之間互相贈與的財產，免徵贈與稅。這是一項重要的免稅規定。
   • 因此，若姊夫贈與姊姊價值170萬元的股票，由於是夫妻間的贈與，應屬免徵贈與稅的範圍。

4. 公司「贈與薪資」之性質：

   • 姐夫提到公司要贈與姊姊30萬元的「薪資」，這部分需要釐清其性質。若這30萬元確實是公司基於贈與意圖無償給予姊姊，則贈與人應為該公司。公司作為贈與人，若贈與金額超過免稅額，應由公司申報繳納贈與稅。然而，公司通常不會以「贈與」名義給予非員工款項，若給予員工則屬薪資所得，應課徵所得稅。
   • 若這筆款項實質上是姐夫透過公司贈與給姊姊，則贈與人應屬姐夫。由於是夫妻間贈與，依前述規定應屬免稅。
   • 國稅局要求公司預扣「贈與稅」而非「所得稅」，此舉動相當罕見，可能暗示國稅局認定這筆款項的性質為贈與，且贈與人與姐夫或其公司有關。此部分應立即向國稅局確認其認定基礎。

5. 國稅局向姐夫公司預扣贈與稅之疑義：

   • 國稅局要求公司預扣贈與稅，這在實務上並不常見。通常公司會預扣員工的所得稅，而非贈與稅。這可能表示國稅局在調查後，認定姐夫為某些贈與行為的實際贈與人，或是公司本身為贈與人，而姐夫作為公司負責人需負責。
   • 若國稅局認定姐夫為贈與人，且贈與對象為其配偶姊姊，則依《遺產及贈與稅法》第20條第1項第6款規定，應屬免稅。此點是關鍵，應向國稅局提出異議並說明。

參、處理建議

針對您所提出的情況，建議您和姊姊、姐夫應採取以下步驟：

1. 立即向國稅局確認：

   • 務必主動聯繫負責此案的國稅局承辦人員，詳細詢問是哪一筆或哪幾筆贈與被認定為應課徵贈與稅？
   • 國稅局認定這些贈與行為的「贈與人」是誰？（是媽媽？是姐夫？還是公司？）
   • 贈與金額是如何計算的？
   • 為何會要求姐夫的公司預扣贈與稅？其法律依據為何？

2. 針對保險單：

   • 釐清媽媽支付保險費的總金額及年度，以及是否有將要保人權利轉讓給姊姊的情形。若媽媽年度贈與總額未超過免稅額，則不應課稅。

3. 針對股票贈與：

   • 由於是姐夫贈與姊姊股票，應明確向國稅局主張適用《遺產及贈與稅法》第20條第1項第6款「夫妻間贈與免徵贈與稅」的規定，要求撤銷該部分的贈與稅課徵。

4. 針對公司「贈與薪資」：

   • 釐清這30萬元款項的真實性質。若國稅局認定為贈與，則應確認贈與人是公司還是姐夫。若贈與人是姐夫，則應主張夫妻間贈與免稅。若認定為薪資，則應課徵所得稅而非贈與稅。

5. 關於私人協議：

   • 向國稅局說明該協議僅為內部約定，不影響稅法上納稅義務人的認定。稅捐稽徵機關仍應向法定贈與人課稅。

6. 準備相關證明文件：

   • 準備保單相關資料（要保人、被保險人、受益人、繳費證明）。
   • 股票贈與的相關證明（例如過戶文件）。
   • 夫妻關係證明文件（戶籍謄本）。
   • 公司與姊姊之間款項往來的性質證明。

肆、結論

本案涉及多筆潛在贈與行為，其法律關係判斷的關鍵在於釐清國稅局認定之「贈與人」是誰，以及各筆款項或財產的「贈與性質」。特別是姐夫贈與姊姊的股票，應屬夫妻間贈與而免徵贈與稅。至於保單及公司款項，則需根據實際支付者及款項性質來判斷贈與人與是否應稅。國稅局要求姐夫公司預扣贈與稅的作法相當特殊，強烈建議您們應立即主動與國稅局承辦人員溝通，釐清所有疑點，並提出相關證明文件及法律主張，以維護自身權益。

本意見書僅供參考，實際處理仍應視具體情況調整，並諮詢合格律師。

您可以：

1. 點擊下方「複製本頁連結」按鈕

2. 加入法速答的官方LINE帳號

3. 將連結傳送給我們，即可免費與法速答的專業法務進行諮詢！