贈與歸扣認定與舉證問題

壹、案件摘要

本案涉及繼承歸扣制度與贈與稅課徵之區別，以及歸扣事實之舉證問題。

貳、法律分析

一、歸扣制度之法律性質

1. 依民法第1173條第1項規定：「繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業，已從被繼承人受有財產之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始時被繼承人所有之財產中，為應繼遺產。但被繼承人於贈與時有反對之意思表示者，不在此限。」

2. 歸扣制度應屬遺產分配之計算方式，與贈與稅之課徵係屬不同法律關係。

二、歸扣與贈與稅之區別

1. 依遺產及贈與稅法第15條第1項規定，被繼承人死亡前2年內之贈與應視為遺產併入課稅。

2. 依遺產及贈與稅法第11條第2項規定，被繼承人死亡前二年內贈與之財產併入遺產課徵遺產稅者，可將已納之贈與稅扣抵。

三、歸扣之舉證責任

1. 主張歸扣之繼承人應就下列事項負舉證責任：

• 贈與行為之存在
• 贈與之原因係基於結婚、分居或營業
• 贈與財產之價值

2. 依民法第1173條第3項規定，贈與價額應依贈與時之價值計算。

參、處理建議

1. 建議保存贈與相關證據：

• 書面贈與契約
• 財產移轉登記文件
• 銀行交易紀錄
• 其他足資證明贈與事實之文件

2. 贈與時應注意：

• 明確記載贈與原因
• 保存贈與當時之價值證明
• 留存被繼承人意思表示之證明

肆、結論

1. 考量歸扣制度可能涉及繼承分配之公平性，建議於贈與發生時即妥善保存相關證據。

2. 關於贈與稅之課徵與歸扣制度之適用係屬不同法律關係，建議分別處理。

本意見書僅供參考，實際處理仍應視具體情況調整，並諮詢合格律師。

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