論股權借名登記在什麼情況下合法、什麼情況下不合法、會觸犯什麼類型的法律？行政罰、刑罰？ 目前我國避稅與逃稅的差異，判斷標準為何、兩者法律上要負的責任差異在哪？股權借名登記屬於避稅還是逃稅？
本案涉及股權借名登記之法律性質分析，主要探討：
股權借名登記本質上屬於「借名登記契約」，依據最高法院判例，其要件為：
1. 當事人間有借名登記之合意
依民法第153條第1項規定：「當事人互相表示意思一致者，無論其為明示或默示，契約即為成立。」出名人（名義股東）與借名人（實質股東）間若存在信任關係，雙方明確約定股權實質歸屬於借名人，且符合契約自由原則，該借名登記契約應屬有效成立。
2. 不違反強制或禁止規定
依民法第71條規定：「法律行為，違反強制或禁止之規定者，無效。但其規定並不以之為無效者，不在此限。」借名登記契約若未違反公司法關於股東資格之限制、未違反特別法對特定身分持股之禁止（如公務員投資限制）、未違反產業管制法規（如外資持股比例限制），應屬合法。
3. 無脫法或不法目的
依民法第72條規定：「法律行為，有背於公共秩序或善良風俗者，無效。」借名登記若非為規避法律上義務、非為從事違法行為、非為損害第三人權益，應不違反公序良俗。
1. 違反身分限制
2. 規避稅捐義務
3. 損害債權人或第三人
1. 稅捐稽徵法
依稅捐稽徵法第41條第1項規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑，併科新臺幣一千萬元以下罰金。」第2項規定：「犯前項之罪，個人逃漏稅額在新臺幣一千萬元以上，營利事業逃漏稅額在新臺幣五千萬元以上者，處一年以上七年以下有期徒刑，併科新臺幣一千萬元以上一億元以下罰金。」
依稅捐稽徵法第44條第1項規定：「營利事業依法規定應給與他人憑證而未給與，應自他人取得憑證而未取得，或應保存憑證而未保存者，應就其未給與憑證、未取得憑證或未保存憑證，經查明認定之總額，處百分之五以下罰鍰。但營利事業取得非實際交易對象所開立之憑證，如經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法處罰者，免予處罰。」第2項規定：「前項處罰金額最高不得超過新臺幣一百萬元。」
2. 所得稅法
依所得稅法第110條第1項規定：「納稅義務人已依本法規定辦理結算、決算或清算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報情事者，處以所漏稅額二倍以下之罰鍰。」第2項規定：「納稅義務人未依本法規定自行辦理結算、決算或清算申報，而經稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處三倍以下之罰鍰。」
3. 遺產及贈與稅法
依遺產及贈與稅法第44條規定：「納稅義務人違反第二十三條或第二十四條規定，未依限辦理遺產稅或贈與稅申報者，按核定應納稅額加處二倍以下之罰鍰。」
1. 稅捐稽徵法第41條（逃漏稅捐罪）
如前所述，納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，可能構成逃漏稅捐罪，處五年以下有期徒刑，併科新臺幣一千萬元以下罰金；若逃漏稅額達一定標準，刑度更重。
2. 刑法第214條（使公務員登載不實罪）
若明知不實事項，使公務員登載於職務上所掌文書，可能構成使公務員登載不實罪，處三年以下有期徒刑、拘役或一萬五千元以下罰金。
3. 刑法第339條（詐欺罪）
若涉及詐欺取財或得利，可能構成詐欺罪，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科五十萬元以下罰金。
定義：在法律允許範圍內，透過合法手段減輕稅負。
特徵：
例示：
法律效果：合法，無須負擔法律責任。
定義：以違法手段減少或免除納稅義務。
特徵：
例示：
法律效果：違法，須負行政罰及刑事責任。
最高行政法院及財政部見解，主要判斷標準為：
1. 實質課稅原則
應以實質經濟事實關係為準，不受外觀形式拘束。
2. 交易常規原則
是否符合一般商業慣例、是否具有合理經濟目的。
3. 誠實信用原則
是否有濫用法律形式、是否違反立法目的。
4. 實質經濟目的測試
交易是否僅為節稅目的、是否欠缺商業實質。
股權借名登記本身非當然違法，但其稅法效果需視具體情況判斷：
1. 可能屬於避稅之情況（較少見）
2. 可能屬於逃稅之情況（實務常見）
根據最高行政法院判決及財政部函釋：
1. 股利所得歸屬
依所得稅法第14條第1項第1類規定，營利所得包括「公司股東所獲分配之股利」等。股權借名登記情形，股利所得應歸屬於實質股東（借名人），名義股東僅為形式登記。財政部90年函釋：股權借名登記，股利所得應歸實質所有人。
2. 證券交易所得
依所得稅法第14條第1項第7類規定，財產交易所得係指「財產及權利因交易而取得之所得」。實質所有權人應申報財產交易所得，不得以借名為由規避申報。
3. 遺產稅、贈與稅
依遺產及贈與稅法第4條第1項規定：「本法稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。」實質股權應計入遺產或贈與總額，不因借名登記而免稅。
依遺產及贈與稅法第5條規定，財產之移動具有特定情形者，以贈與論，課徵贈與稅。若以借名方式移轉股權予他人，可能涉及贈與稅之課徵。
1. 隱匿高額股利所得
2. 規避遺產稅
3. 規避贈與稅
（一）確保具有正當目的
（二）誠實申報稅務
（三）完善契約文件
（一）自願補報補稅
（二）解除借名關係
（三）尋求專業協助
（一）刑事風險
（二）行政罰風險
（三）民事風險
關於股權借名登記之行為，考量其在稅法上通常可能被認定為逃稅而非避稅，主要理由如下：
建議：
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