統包開的發票被我拿去申報成進項，這樣能告刑事使公務人員登載不實嗎？

壹、案件摘要

委任人反映其統包廠商將原應開立給委任人的系統櫃發票，挪用作為該統包廠商自己的進項發票申報，委任人詢問是否可對統包廠商提起「使公務員登載不實罪」之刑事告訴。

貳、法律分析

一、本案涉及之法律問題

本案核心爭議在於統包廠商將應開立給委任人的發票，挪用作為自己的進項發票申報，是否構成刑事犯罪。

二、相關罪名分析

（一）使公務員登載不實罪（刑法第214條）

法律規定：

依刑法第214條規定：「明知為不實之事項，而使公務員登載於職務上所掌之公文書，足以生損害於公眾或他人者，處三年以下有期徒刑、拘役或一萬五千元以下罰金。」

構成要件分析：

（1）行為人明知為不實之事項

統包廠商明知該系統櫃發票應開立給委任人，而非其自身之交易，卻將之作為進項發票申報，應屬「明知為不實之事項」。

（2）使公務員登載於職務上所掌之公文書

統包廠商向稅捐機關申報營業稅時，使稅捐機關承辦人員將不實資料登載於稅務系統，應符合「使公務員登載於職務上所掌之公文書」之要件。

（3）足以生損害於公眾或他人

此行為可能導致國家稅收短少，且侵害委任人之權益，應屬「足以生損害於公眾或他人」。

初步結論：

本案若經查證屬實，應符合刑法第214條使公務員登載不實罪之構成要件。

（二）稅捐稽徵法第41條（逃漏稅捐罪）

法律規定：

依稅捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑，併科新臺幣一千萬元以下罰金。犯前項之罪，個人逃漏稅額在新臺幣一千萬元以上，營利事業逃漏稅額在新臺幣五千萬元以上者，處一年以上七年以下有期徒刑，併科新臺幣一千萬元以上一億元以下罰金。」

適用分析：

統包廠商若以不正當方法將非屬其交易之發票申報為進項，藉以減少應納稅額，可能構成以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，應涉及本條規定。

（三）刑法第216條、第215條（行使業務登載不實文書罪）

法律規定：

依刑法第215條規定：「從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處三年以下有期徒刑、拘役或一萬五千元以下罰金。」

依刑法第216條規定：「行使第二百一十條至第二百一十五條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。」

適用分析：

統包廠商若為從事業務之人，將不實發票作為會計憑證使用並登載於帳冊，可能觸犯刑法第215條業務上登載不實罪；若進而行使該不實文書，則可能觸犯刑法第216條行使業務登載不實文書罪。

三、追訴時效

依刑法第80條第1項規定：「追訴權，因下列期間內未起訴而消滅：一、犯最重本刑為死刑、無期徒刑或十年以上有期徒刑之罪者，三十年。但發生死亡結果者，不在此限。二、犯最重本刑為三年以上十年未滿有期徒刑之罪者，二十年。三、犯最重本刑為一年以上三年未滿有期徒刑之罪者，十年。四、犯最重本刑為一年未滿有期徒刑、拘役或罰金之罪者，五年。前項期間自犯罪成立之日起算。但犯罪行為有繼續之狀態者，自行為終了之日起算。」

本案所涉刑法第214條、第215條之最重本刑為三年以下有期徒刑，依上開規定，追訴權時效應為10年；稅捐稽徵法第41條之最重本刑為五年以下有期徒刑（一般情形），追訴權時效應為20年。

四、稅捐核課期間

依稅捐稽徵法第21條第1項規定：「稅捐之核課期間，依下列規定：一、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為五年。二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。三、未於規定期間內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為七年。」

本案若統包廠商係以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐，稅捐稽徵機關之核課期間應為七年。

參、處理建議

一、刑事告訴途徑

（1）可提告之罪名

建議委任人可同時主張下列罪名：

• 刑法第214條使公務員登載不實罪
• 刑法第216條、第215條行使業務登載不實文書罪
• 稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪

（2）提告程序

建議委任人向地檢署提出刑事告訴狀，並準備相關證據：

• 系統櫃交易之契約書、報價單
• 付款證明（匯款單、支票等）
• 原應開立給委任人之發票證明
• 統包廠商不當申報之證據（如可取得）
• 其他相關通訊紀錄

（3）告訴期間

本案所涉罪名多為非告訴乃論之罪，無告訴期間限制，惟仍建議儘速提告，以利證據保全。

二、行政檢舉途徑

（1）向國稅局檢舉

建議委任人可向國稅局檢舉統包廠商不當申報進項發票。國稅局將進行調查並作出行政處分，若查證屬實，統包廠商可能面臨：

• 補稅
• 罰鍰（依稅捐稽徵法第44條規定處理）
• 移送司法機關偵辦

（2）檢舉獎金

依稅捐稽徵法第49-1條規定：「檢舉逃漏稅捐或其他違反稅法規定之情事，經查明屬實，且裁罰確定並收到罰鍰者，稅捐稽徵機關應以收到之罰鍰提成核發獎金與舉發人，並為舉發人保守秘密。」「第一項檢舉獎金，應以每案罰鍰百分之二十，最高額新臺幣四百八十萬元為限。」

若檢舉成立，委任人可能獲得檢舉獎金。

三、具體行動建議

第一步：蒐集保全證據

（1）立即整理所有交易文件

（2）保存與統包廠商之通訊紀錄

（3）若有證人可作證，請其出具證明

（4）拍照或影印所有相關文件備份

第二步：諮詢專業律師

（1）攜帶完整資料諮詢律師

（2）評估勝訴可能性及訴訟成本

（3）委任律師撰寫告訴狀

第三步：同步進行多重救濟

（1）刑事告訴：向地檢署提出告訴

（2）行政檢舉：向國稅局檢舉不法

（3）民事求償：視刑事進度決定提告時機

第四步：後續追蹤

（1）定期查詢案件進度

（2）配合檢察官或調查人員調查

（3）必要時提供補充證據

四、注意事項

（1）證據充分性：本案關鍵在於證明該發票確實應開立給委任人，而非統包廠商

（2）時效問題：雖追訴時效尚有相當期間，但證據保全宜儘早進行

（3）和解可能：若統包廠商願意補開正確發票並賠償損失，可考慮和解

（4）稅務影響：委任人自身報稅情形也應一併檢視，避免連帶受影響

（5）成本效益：評估訴訟成本與可能獲得之賠償或補償

肆、結論

關於統包廠商將應開立給委任人的系統櫃發票，挪用作為自己的進項發票申報之行為，若經查證屬實，應符合刑法第214條使公務員登載不實罪之構成要件，並可能同時觸犯稅捐稽徵法、刑法業務登載不實等相關規定。

考量本案可能涉及多項刑事責任，建議委任人可提起刑事告訴，同時進行行政檢舉，採取多管齊下的策略，以維護自身權益並追究統包廠商之法律責任。

惟具體個案情形仍需視完整事證而定，且實際處理應考量證據充分性、訴訟成本效益等因素，建議儘速諮詢專業律師，進行詳細評估後採取適當法律行動。

本意見書僅供參考，實際處理仍應視具體情況調整，並諮詢合格律師。

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