房東要求我補貼店屋綜合所得稅，這合法嗎？

壹、案件摘要

承租人（提問者）為具營業登記之商業承租人，於辦理營業稅申報時，房東要求承租人補貼因出租行為所產生之綜合所得稅。承租人對此要求之合理性及合法性存有疑義，尋求法律意見。

貳、法律分析

一、租賃契約之法律性質

依民法第421條規定：「稱租賃者，謂當事人約定，一方以物租與他方使用收益，他方支付租金之契約。」租賃契約為雙務契約，出租人負有交付租賃物供承租人使用收益之義務，承租人則負有支付租金之義務。租金係承租人因使用收益租賃物所應支付之對價，屬於出租人之收入。

二、租賃所得之稅負歸屬

（一）租賃所得之認定

依所得稅法第14條第1項第5類規定：「租賃所得及權利金所得：凡以財產出租之租金所得，財產出典典價經運用之所得或專利權、商標權、著作權、秘密方法及各種特許權利，供他人使用而取得之權利金所得。」房東因出租房屋收取租金，應屬租賃所得。

（二）納稅義務人之認定

依所得稅法第2條第1項規定：「凡有中華民國來源所得之個人，應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所得稅。」房東因收取租金產生租賃所得，應為所得稅之納稅義務人，應依法自行申報並繳納綜合所得稅。

（三）稅負轉嫁之效力

稅捐稽徵法第12條規定：「納稅義務人應依法自行申報及繳納稅捐。」綜合所得稅之納稅義務係基於所得人身分而生之法定義務，不得透過私法契約轉嫁予他人。即使租約中約定由承租人負擔房東之所得稅，此約定僅具私法上債權效力，不影響公法上納稅義務之歸屬。稅捐機關仍應向實際所得人（房東）課徵稅款。

三、承租人之扣繳義務

（一）扣繳義務之法律依據

依所得稅法第88條規定，營利事業給付租金時，應依規定扣繳稅款。承租人若為營利事業，每月給付租金時應扣繳10%稅款，並依所得稅法第92條規定，於每月10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清，並向該管稽徵機關申報。

（二）扣繳稅款之性質

承租人依法扣繳之稅款，係房東應納綜合所得稅之預繳稅款。房東於辦理綜合所得稅結算申報時，依所得稅法第100條第1項規定，應就全年應納稅額減除已扣繳稅額後之餘額繳納。若扣繳稅額大於應納稅額，依同條第2項規定，稽徵機關應退還溢繳稅款。

（三）承租人已盡扣繳義務

承租人依法履行扣繳義務後，已完成法定義務。房東最終應納稅額之多寡，係基於其全年綜合所得總額、適用稅率及各項扣除額計算而得，與承租人無涉。

四、房東要求之合理性分析

（一）契約自由原則之限制

雖然民法採契約自由原則，當事人得自由約定契約內容，但契約內容不得違反強制或禁止規定，亦不得違背公序良俗。稅法關於納稅義務人之規定屬強制規定，當事人不得以契約約定規避或變更。

（二）稅負轉嫁約定之效力

若租約中約定「承租人應負擔出租人之所得稅」，此約定可能涉及脫法行為，規避稅法上之納稅義務。即使約定有效，僅具私法上債權效力，不影響公法上納稅義務之歸屬。稅捐機關仍應向房東課徵稅款，房東不得以此約定對抗稅捐機關。

（三）租金認定問題

若承租人額外支付「稅負補貼」，稅捐機關可能認定此為租金之一部分，將導致房東之租賃所得增加，反而需繳納更多稅款。此外，承租人給付之「稅負補貼」，可能被認定為租金，承租人應依法扣繳10%稅款，否則可能面臨所得稅法第114條之處罰。

五、相關法律責任

（一）承租人未依法扣繳之責任

依所得稅法第114條第1款規定：「扣繳義務人未依第八十八條規定扣繳稅款者，除限期責令補繳應扣未扣或短扣之稅款及補報扣繳憑單外，並按應扣未扣或短扣之稅額處一倍以下之罰鍰；其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款，或不按實補報扣繳憑單者，應按應扣未扣或短扣之稅額處三倍以下之罰鍰。」

若承租人未依法扣繳租金之10%稅款，可能面臨補繳稅款及罰鍰之處罰。

（二）承租人未依法申報扣繳憑單之責任

依所得稅法第114條第2款規定：「扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依第九十二條規定之期限按實填報或填發扣繳憑單者，除限期責令補報或填發外，處一千五百元以上二萬元以下罰鍰。經稽徵機關限期責令補報或填發扣繳憑單，扣繳義務人未依限按實補報或填發者，處三千元以上四萬五千元以下罰鍰。」

若承租人未依法申報或填發扣繳憑單，可能面臨罰鍰之處罰。

（三）房東未依法申報之責任

依所得稅法第71條規定，納稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止，填具結算申報書，向該管稽徵機關申報其上一年度之綜合所得總額。若房東未依法申報租賃所得，可能面臨補稅及罰鍰之處罰。

參、處理建議

一、立即處理建議

（一）檢視租賃契約

建議承租人檢視租賃契約內容，確認是否有約定承租人應負擔房東稅負之條款。若無此約定，房東之要求無契約依據，承租人可明確拒絕。

（二）與房東溝通

建議承租人與房東溝通，說明綜合所得稅係房東之法定納稅義務，不應由承租人負擔。承租人已依法履行扣繳義務，無須額外負擔房東之稅負。若房東堅持此要求，可建議將此金額視為租金調整，但應明確記載於租約中，並依法辦理扣繳。

（三）保留證據

建議承租人保存所有與房東溝通之紀錄（如對話紀錄、電子郵件等），以及租金支付憑證、扣繳憑單及租賃契約，以備日後爭議時舉證之用。

二、法律權利主張

（一）拒絕不合理要求

若租約無相關約定，承租人有權拒絕房東之要求。房東不得以此為由終止租約或拒絕續約（除非租約另有約定）。

（二）確認扣繳義務

承租人應確認已依法履行扣繳義務，每月給付租金時扣繳10%稅款，並依法申報扣繳憑單。若有疏漏，應儘速補正，以免面臨處罰。

（三）避免額外給付

建議承租人避免以「補貼稅款」名義給付額外款項，以免被稅捐機關認定為租金，導致稅務風險。若確需調整給付金額，應以「租金調整」名義，並依法辦理扣繳。

三、長期因應策略

（一）租約到期時之處理

若租約即將到期，建議承租人評估是否續約。續約時應明確約定租金金額及各項費用負擔，避免模糊約定導致日後爭議。

（二）尋求調解

若雙方無法達成共識，建議承租人向當地鄉鎮市區調解委員會聲請調解。調解不收費用，且調解成立之調解書經法院核定後，與確定判決有同一效力。

（三）法律諮詢

建議承租人諮詢專業律師或會計師，了解稅務及租賃相關權益。必要時可委請律師發函或提起訴訟，以維護自身權益。

四、注意事項

（一）避免口頭約定

任何租金調整或額外給付，應以書面明確記載，避免日後產生爭議時無法舉證。

（二）稅務風險

若以「補貼稅款」名義給付，可能被稅捐機關認定為租金，承租人應依法扣繳，否則可能面臨處罰。建議所有給付均以「租金」名義，並依法扣繳。

（三）契約終止風險

承租人應評估拒絕房東要求後，是否可能面臨租約終止風險。若營業場所不易更換，可考慮協商折衷方案，但應注意稅務風險。

（四）保密義務

依所得稅法第119條規定，稽徵機關人員對於納稅義務人之所得額、納稅額及其證明關係文據，應絕對保守秘密。承租人與房東之租賃關係及稅務資訊，應妥善保管，避免洩漏。

肆、結論

關於房東要求承租人補貼其綜合所得稅之行為，應不具合理性及法律依據。綜合所得稅係房東因收取租金所得而產生之法定納稅義務，依所得稅法第2條及第14條規定，應由所得人（房東）自行申報並繳納，不得轉嫁予承租人。承租人已依法履行扣繳義務，無須額外負擔房東之稅負。

考量房東之要求可能涉及稅法上納稅義務之不當轉嫁，建議承租人：

1. 明確拒絕房東不合理之要求，並說明法律依據。
2. 檢視租約內容，確認權利義務，若無相關約定，承租人有權拒絕。
3. 確認已依法履行扣繳義務，避免面臨處罰。
4. 保留相關證據，包括租約、扣繳憑單及溝通紀錄。
5. 必要時尋求專業法律諮詢，以維護自身權益。

若房東持續堅持此要求，建議承租人尋求專業律師或會計師協助，評估是否透過調解或訴訟程序解決爭議。

本意見書僅供參考，實際處理仍應視具體情況調整，並諮詢合格律師。

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