小叔贈與750萬土地，用自益信託還他益信託能省贈與稅和土地增值稅？

壹、案件摘要

委託人之小叔擬贈與價值新台幣（下同）750萬元之土地予委託人，代書建議採用信託方式處理。依委託人所述，涉及贈與稅約49萬元及土地增值稅約284萬元。委託人詢問：

（1）應採用自益信託或他益信託較為適當

（2）採他益信託分4年贈與是否可免繳贈與稅

（3）土地增值稅284萬元是否可延後至買賣時才繳納

貳、法律分析

一、信託方式之稅負分析

（一）自益信託與他益信託之法律效果差異

依遺產及贈與稅法第5條之1規定：「信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為非委託人者，視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，依本法規定，課徵贈與稅。」

依遺產及贈與稅法第5條之2規定：「信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不課徵贈與稅：一、因信託行為成立，委託人與受託人間。」

依土地稅法第28條之3規定：「土地為信託財產者，於左列各款信託關係人間移轉所有權，不課徵土地增值稅：一、因信託行為成立，委託人與受託人間。三、信託契約明定信託財產之受益人為委託人者，信託關係消滅時,受託人與受益人間。」

（1）自益信託（委託人即受益人）

若小叔設立自益信託，由小叔擔任委託人兼受益人，依前述規定，信託成立時委託人與受託人間之財產移轉不課徵贈與稅，亦不課徵土地增值稅。惟此時土地實質利益仍歸屬小叔，尚未達成贈與予委託人之目的。

（2）他益信託（受益人為委託人）

若小叔設立他益信託，指定委託人為受益人，依遺產及贈與稅法第5條之1規定，應視為委託人將享有信託利益之權利贈與該受益人，於信託成立時即應課徵贈與稅。

關於土地增值稅部分，依土地稅法第28條規定：「已規定地價之土地，於土地所有權移轉時，應按其土地漲價總數額徵收土地增值稅。但因繼承而移轉之土地，各級政府出售或依法贈與之公有土地，及受贈之私有土地，免徵土地增值稅。」

雖受贈之私有土地免徵土地增值稅，惟依土地稅法第5條第2項規定，無償移轉（包括贈與）之納稅義務人為取得所有權之人。若採他益信託方式，信託成立時土地所有權移轉予受託人，依土地稅法第28條之3第1款規定雖不課徵土地增值稅，但信託關係消滅時，若受益人（委託人）取得土地所有權，此時可能涉及土地增值稅之課徵問題。

二、分年贈與規劃之可行性分析

（一）贈與稅免稅額規定

依遺產及贈與稅法第22條規定：「贈與稅納稅義務人，每年得自贈與總額中減除免稅額二百二十萬元。」

若土地價值750萬元分4年贈與，每年贈與價值約187.5萬元，理論上每年贈與額度未超過免稅額220萬元，應可免繳贈與稅。

（二）分年贈與之實務操作方式

（1）直接分年贈與土地持分

小叔可考慮分4年直接贈與土地持分予委託人，每年贈與四分之一持分。此方式下：

• 贈與稅：若每年贈與價值未超過免稅額220萬元，應可免繳贈與稅
• 土地增值稅：依土地稅法第28條但書規定，受贈之私有土地免徵土地增值稅

（2）自益信託後分年移轉受益權

若先設立自益信託，再分年移轉受益權予委託人，依遺產及贈與稅法第5條之1第2項規定：「信託契約明定信託利益之全部或一部之受益人為委託人，於信託關係存續中，變更為非委託人者，於變更時，適用前項規定課徵贈與稅。」

此方式下，每次變更受益人時仍應課徵贈與稅，若分年變更且每年變更之受益權價值未超過免稅額，理論上可免繳贈與稅。惟此方式較為複雜，且信託關係消滅時土地增值稅之課徵仍需視具體情況而定。

三、土地增值稅課徵時點之釐清

（一）土地增值稅課徵原則

依土地稅法第28條規定，土地增值稅於土地所有權移轉時課徵。但書規定受贈之私有土地免徵土地增值稅。

依土地稅法第5條第1項規定：「土地增值稅之納稅義務人如左：一、土地為有償移轉者，為原所有權人。二、土地為無償移轉者，為取得所有權之人。」

（二）贈與情形之土地增值稅

若採直接贈與方式（不使用信託），依土地稅法第28條但書規定，受贈之私有土地免徵土地增值稅。此為法律明文規定之免稅情形。

（三）信託情形之土地增值稅

若採信託方式：

（1）信託成立時：依土地稅法第28條之3第1款規定，因信託行為成立，委託人與受託人間之土地所有權移轉不課徵土地增值稅。

（2）信託關係消滅時：

• 若為自益信託（受益人為委託人），依土地稅法第28條之3第3款規定，信託關係消滅時受託人與受益人間之土地所有權移轉不課徵土地增值稅。
• 若受益人非委託人，信託關係消滅時土地移轉予受益人，可能涉及土地增值稅之課徵。

（四）重要釐清

關於委託人所述「土地增值稅284萬元，只要不做買賣不賣土地就不用付」之認知，應予釐清：

（1）若採直接贈與方式，依土地稅法第28條但書規定，受贈之私有土地免徵土地增值稅，故284萬元之土地增值稅應不需繳納。

（2）若採他益信託方式，信託成立時雖不課徵土地增值稅，但信託關係消滅時土地移轉予受益人（委託人），此時可能涉及土地增值稅之課徵，且與日後是否買賣土地無關。

（3）土地增值稅係於所有權移轉時課徵，並非於買賣時才課徵。贈與亦屬所有權移轉之一種方式。

四、本案稅負試算與比較

（一）直接分年贈與方案

若採分4年直接贈與土地持分方式：

• 贈與稅：每年贈與價值約187.5萬元，未超過免稅額220萬元，應可免繳贈與稅（共節省約49萬元）
• 土地增值稅：依土地稅法第28條但書規定，受贈之私有土地免徵土地增值稅（共節省約284萬元）
• 總節稅效果：約333萬元

（二）他益信託方案

若採他益信託方式：

• 贈與稅：信託成立時即應課徵，除非分年設立信託且每年信託財產價值未超過免稅額
• 土地增值稅：信託成立時不課徵，但信託關係消滅時可能需課徵
• 此方案較為複雜，且稅負不一定較低

（三）自益信託方案

若採自益信託方式：

• 信託成立時不課稅
• 但土地實質利益仍歸屬小叔，未達成贈與目的
• 若後續變更受益人或信託關係消滅時移轉予委託人，仍需課徵相關稅負

參、處理建議

一、建議採行方案：分年直接贈與土地持分

考量本案情況，建議採分年直接贈與土地持分方式，理由如下：

（1）稅負最低：可同時節省贈與稅及土地增值稅

（2）程序簡單：無需設立複雜之信託架構

（3）法律關係明確：直接移轉所有權，權利義務清楚

二、具體執行步驟

（1）第一年：贈與四分之一土地持分（價值約187.5萬元）

• 辦理贈與登記
• 申報贈與稅（因未超過免稅額，應可免繳）
• 依土地稅法第28條但書規定，免徵土地增值稅

（2）第二至四年：重複前述程序，每年贈與四分之一持分

（3）注意事項：

• 建議於每年年初辦理贈與，避免跨年度計算問題
• 保留完整贈與證明文件
• 注意每年免稅額度可能調整

三、其他重要提醒

（一）確認土地公告現值

贈與稅之計算係以土地公告現值為準，建議確認750萬元係指公告現值或市價，以正確計算稅負。

（二）確認土地增值稅試算

建議向地政機關確認土地增值稅試算是否正確，以及是否確實適用免稅規定。

（三）諮詢專業人士

本案涉及較高金額之財產移轉，建議於執行前諮詢專業地政士、會計師及律師，確保規劃符合最新法令規定及個案需求。

（四）代書建議之檢視

關於代書建議使用信託方式，可能基於不同考量。建議委託人可另行諮詢稅務專業人士，比較不同方案之優劣後再做決定。

（五）家族整體規劃

若小叔有其他財產規劃需求，或家族中有其他成員可共同分配財產，可考慮整體規劃以達到最佳節稅效果。

肆、結論

關於小叔贈與750萬元土地予委託人之規劃：

（1）自益信託與他益信託之選擇：若採他益信託，信託成立時即應課徵贈與稅，且信託關係消滅時可能涉及土地增值稅。自益信託雖初期不課稅，但未達成贈與目的。兩者均不如直接贈與方式簡便且節稅。

（2）分年贈與可行性：採分4年直接贈與土地持分方式，每年贈與價值約187.5萬元，未超過免稅額220萬元，應可免繳贈與稅。

（3）土地增值稅：依土地稅法第28條但書規定，受贈之私有土地免徵土地增值稅。故若採直接贈與方式，284萬元之土地增值稅應可免繳，並非如委託人所述需等到買賣時才繳納。

（4）建議方案：採分年直接贈與土地持分方式，可同時節省贈與稅約49萬元及土地增值稅約284萬元，總節稅效果約333萬元，且程序簡單、法律關係明確。

本意見書僅供參考，實際執行前建議諮詢專業地政士、會計師及律師，並向稅捐稽徵機關確認相關稅負計算及適用規定，以確保符合個案需求及最新法令規定。

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